虛開增值稅專用發(fā)票罪案件中，財(cái)務(wù)人員哪些情形可以不起訴

何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪辯護(hù)律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

公司在涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的情況下，作為公司會(huì)計(jì)、出納等財(cái)務(wù)人員，往往也會(huì)被牽扯其中，這是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員在公司虛開增值稅專用發(fā)票提供了相應(yīng)的幫助，如協(xié)助領(lǐng)取、開具發(fā)票、轉(zhuǎn)賬、對(duì)賬、報(bào)稅等。但在多數(shù)情況下，財(cái)務(wù)人員僅僅是領(lǐng)取固定工資的工作人員，其主觀上可能并不知道公司對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票，或非法接受虛開的增值稅專用發(fā)票而進(jìn)行開票、轉(zhuǎn)賬、抵扣、做賬，其所做的事情僅僅是公司老板的授意、指使，對(duì)其來(lái)說(shuō)，可能是正常的職務(wù)行為。那么，財(cái)務(wù)人員涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪時(shí)，哪些情況下可以不起訴呢？

1.1.案例一：龍某某虛開增值稅專用發(fā)票案

1.2.案號(hào)：新余市望城工礦區(qū)人民檢察院不起訴決定書（余望檢一部刑不訴〔2020〕* 2號(hào)）

1.* .不起訴理由：經(jīng)本院審查并退回補(bǔ)充偵查，本院仍然認(rèn)為新余市公安局袁河公安分局認(rèn)定的犯罪事實(shí)不清、證據(jù)不足：首先，被不起訴人龍某某作為A公司出納，其只負(fù)責(zé)資金轉(zhuǎn)賬，之前的商議過(guò)程，中間的合同簽訂及后抵扣稅款其均沒(méi)有參與，故即使A公司有虛開增值稅專用發(fā)票的行為，其是否明知事實(shí)不清、證據(jù)不足。其次，A公司和B公司人員之間沒(méi)有直接往來(lái)，均是通過(guò)林某某中間介紹操作的，林某某是否是以A公司名義與B公司作業(yè)務(wù)，是否有真實(shí)的貨物交易，其購(gòu)買的貨物是否含稅，由于林某某已經(jīng)死亡，故其三者之間的關(guān)系及操作過(guò)程事實(shí)不清、證據(jù)不足。因此本案龍某某是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，不符合起訴條件。依照《吉印通 人民共和國(guó)刑事訴訟法》第一百七十五條第四款的規(guī)定，決定對(duì)龍某某不起訴。

2.1.案例二：林某某虛開增值稅專用發(fā)票案

2.2.案號(hào)：汶上縣人民檢察院不起訴決定書(汶檢二部刑不訴〔2021〕2號(hào))

2.* .不起訴理由：經(jīng)本院審查并退回汶上縣公安局補(bǔ)充偵查，仍然認(rèn)為汶上縣公安局認(rèn)定的犯罪事實(shí)不清、證據(jù)不足，不符合起訴條件。

主要理由如下：被不起訴人林某某供述其跟著木某干會(huì)計(jì)，幫忙報(bào)賬、開發(fā)票等，期間曾向呂某某提供過(guò)身份證用于注冊(cè)公司和合作社，但其不知道上述公司是否有實(shí)際經(jīng)營(yíng)，對(duì)于對(duì)方是否虛開增值稅專用發(fā)票的事實(shí)未予供述；呂某某的供述中未體現(xiàn)出林某某的犯罪事實(shí)；證人木某證言證實(shí)林某某跟著其干會(huì)計(jì)，期間，林某某幫忙給呂某某的幾個(gè)公司做賬、報(bào)稅、開取發(fā)票等事實(shí)，對(duì)于林某某是否系虛開發(fā)票的事實(shí)未予供述。因此，被不起訴人供述、同案呂某某、木某等人證言，對(duì)林某某是否明知虛開發(fā)票的事實(shí)均證實(shí)不到位。經(jīng)過(guò)一次退回補(bǔ)充偵查，公安機(jī)關(guān)沒(méi)有查證到有效證據(jù)?，F(xiàn)有證據(jù)不能形成完整證據(jù)鏈條，無(wú)法得出唯一結(jié)論，林某某涉嫌的犯罪事實(shí)不清、證據(jù)不足。依照《人民檢察院刑事訴訟規(guī)則》第三百六十七條第二款的規(guī)定，決定對(duì)林某某作出存疑不起訴。

* .1.案例三：林某某虛開增值稅專用案

* .2.案號(hào)：泰和縣人民檢察院不起訴決定書（泰檢刑不訴〔2021〕Z* 號(hào)）

* .* .不起訴理由：經(jīng)本院審查，2010年* 月至12月期間,A公司有一定數(shù)量的電費(fèi)發(fā)票，說(shuō)明該公司可能從外購(gòu)進(jìn)了廢鐵,并進(jìn)行了生產(chǎn)，其操作模式為以尋烏縣B廢金屬回收站名義對(duì)外收購(gòu)廢鐵，然后由回收站向A公司銷售廢鐵并開具增值稅專用發(fā)票。但尋烏縣B廢金屬回收站向A公司開具的* 12* * * 2* 元（價(jià)稅合計(jì)）增值稅專用發(fā)票是全部虛開還是部分虛開、虛開金額、虛開后是否已抵扣稅款等，無(wú)充分證據(jù)證實(shí)；對(duì)于被不起訴人林某某主動(dòng)供述的其參與C二廠對(duì)外大量虛開增值稅專用發(fā)票犯罪行為，雖經(jīng)兩次退回補(bǔ)充偵查，因疫情等原因，公安機(jī)關(guān)暫未找虛開的各受票企業(yè)和相關(guān)人員進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)。因此，認(rèn)定被不起訴人林某某在擔(dān)任A公司、尋烏縣B廢金屬回收站、C二廠出納期間，參與虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的事實(shí)不清，證據(jù)不足，不符合起訴條件。依照《吉印通 人民共和國(guó)刑事訴訟法》第一百七十五條第四款的規(guī)定，經(jīng)本院檢委會(huì)討論，決定對(duì)林某某不起訴。

* .1.案例四：汪某某虛開增值稅專用發(fā)票案

* .2.案號(hào)：萬(wàn)載縣人民檢察院不起訴決定書（萬(wàn)檢刑不訴〔2021〕Z* 1號(hào)）

* .* .不起訴理由：本院認(rèn)為，被不起訴人汪某某實(shí)施了《吉印通 人民共和國(guó)刑法》第二百零五條第一款規(guī)定的行為，但犯罪情節(jié)輕微：汪某某系從犯，其只是作為總會(huì)計(jì)對(duì)接受的增值稅專用發(fā)票審核進(jìn)項(xiàng)出項(xiàng)之間是否平衡，在共同犯罪中所起的作用較小、主觀惡性較輕；僅領(lǐng)取正常的固定工資，沒(méi)有從虛開犯罪中獲得額外利益；案發(fā)后坦白并認(rèn)罪認(rèn)罰。根據(jù)《吉印通 人民共和國(guó)刑法》第二十七條第二款、第三十七條的規(guī)定，可以免除刑罰。依據(jù)《吉印通 人民共和國(guó)刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規(guī)定，經(jīng)本院檢察委員會(huì)討論，決定對(duì)汪某某不起訴。

* .1.案例五：胡某某虛開增值稅專用發(fā)票案

* .2.案號(hào)：淮安市洪澤區(qū)人民檢察院不起訴決定書（澤檢刑二刑不訴〔2021〕Z17號(hào)）

* .* .簡(jiǎn)要案情：胡某某作為淮安A綜合加工廠會(huì)計(jì)，在明知該公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)人張某甲實(shí)施虛開增值稅專用發(fā)票的情況下，在張某甲安排以及在原淮安A綜合加工廠顧問(wèn)張某乙的協(xié)調(diào)下，與曹某某虛開收購(gòu)發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣，幫助張某甲虛開稅額共計(jì)* * 0* * * * .* 9元。

* .* .不起訴理由：本院認(rèn)為，被不起訴人胡某某實(shí)施了《吉印通 人民共和國(guó)刑法》第二百零五條規(guī)定的行為，但犯罪情節(jié)輕微，具有自首、從犯、認(rèn)罪認(rèn)罰等情節(jié)，根據(jù)《吉印通 人民共和國(guó)刑法》第三十七條的規(guī)定，不需要判處刑罰。依據(jù)《吉印通 人民共和國(guó)刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規(guī)定，決定對(duì)胡某某不起訴。

* .1.案例六：何某某虛開增值稅專用發(fā)票案

* .2.案號(hào)：重慶市渝北區(qū)人民檢察院不起訴決定書（渝北檢刑不訴〔2021〕20* 號(hào)）

* .* .簡(jiǎn)要案情：何某某作為重慶A吉印通 財(cái)務(wù)人員，在他處購(gòu)買六張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票,稅額共計(jì)* 7179.* 1元，價(jià)稅合計(jì)* 00001元。

* .* .不起訴理由：本院認(rèn)為，被不起訴人何某某實(shí)施了《吉印通 人民共和國(guó)刑法》第二百零五條第一款、第三款規(guī)定的行為，但犯罪情節(jié)輕微，何某某具有自首、認(rèn)罪認(rèn)罰的情節(jié)，根據(jù)《吉印通 人民共和國(guó)刑法》第三十七條的規(guī)定，不需要判處刑罰。依據(jù)《吉印通 人民共和國(guó)刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規(guī)定，決定對(duì)何某某不起訴。

7.1.案例七：陳某某虛開增值稅專用發(fā)票案

7.2.案號(hào)：岳陽(yáng)市岳陽(yáng)樓區(qū)人民檢察院不起訴決定書（岳樓檢公二刑不訴〔2019〕1* 9號(hào)）

7.* .簡(jiǎn)要案情：陳某某作為公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，通過(guò)他人介紹，多次從岳陽(yáng)A吉印通 開具增值稅專用發(fā)票2* * 份，金額為227* * * 09.* 1元，稅額為* * * * * * * .* 9元，價(jià)稅合計(jì)2* * 99* 7* 元。從岳陽(yáng)B吉印通 開具增值稅專用發(fā)票* 份，金額為* 2* 0* 1.20元，稅額為7192* .* 0元，價(jià)稅合計(jì)* 9* 00* 元。以上虛開的2* * 份增值稅專用發(fā)票（2* 1* 7* 90.* 1元）全部用于抵扣設(shè)備公司的稅款。

7.* .不起訴理由：本院認(rèn)為，犯罪嫌疑人陳某某作為公司財(cái)務(wù)主管人員，直接實(shí)施了《吉印通 人民共和國(guó)刑法》第二百零五條第一款之規(guī)定的行為，但其在被刑事立案前采取積極措施補(bǔ)繳稅款，沒(méi)有造成國(guó)家稅款較大的實(shí)際損失，屬于犯罪情節(jié)輕微，社會(huì)危害性不大，根據(jù)《吉印通 人民共和國(guó)刑法》第三十七條之規(guī)定，不需要判處刑罰。依據(jù)《吉印通 人民共和國(guó)刑事訴訟法》第一百七十七條第二款之規(guī)定，決定對(duì)陳某某不起訴。

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